ФНС в новом обзоре рассказала о методике устранения схем уклонения от налогообложения
Как налоговики доказывают схемы уклонения от налогообложения и выявляют реального выгодоприобретателя от неуплаты налогов
В конце прошлого года и только что в источниках появилось письмо ФНС от 30.12.2022 № СД-4-18/17916@. Этим документом нижестоящим инспекциям направлен согласованный с СК и МВД России обзор успешных практик устранения схем уклонения от налогообложения, включая выявление конечного выгодоприобретателя. В письме приведены реальные примеры, а также даны методические рекомендации.
Комплекс мероприятий по выявлению бенефициаров
ФНС перечисляет мероприятия, которые на стадиях предпроверочного анализа и доследственной проверки помогают выявить схемы косвенного участия контролирующих лиц в деятельности должника:
— анализ движения товарных и денежных потоков для определения конечного получателя доходов в результате уклонения от уплаты налогов;
— поиск информации в отношении конечных получателей доходов с использованием информационных ресурсов налоговых органов, средств массовой информации и социальных сетей;
— получение информации от Росфинмониторинга;
— направление запроса в кредитные организации о бенефициарном владельце должника в соответствии со ст. 8.1 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма»;
— анализ выстроенной должником модели ведения бизнеса на предмет наличия фактов, подтверждающих получение бенефициаром должника незаконной выгоды.
Наиболее эффективные мероприятия
ФНС выделяет действенные мероприятия налоговых и правоохранительных органов, в том числе:
1) допросы, зафиксированные в протоколах свидетельских показаний (ст. 90 НК РФ, ст. 79 УПК РФ);
2) допрос потерпевшего (ст. 78 УПК РФ);
3) осмотр (обыск) территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов (ст. 92 НК РФ, ст. ст. 176, 182 УПК РФ);
4) истребование документов и информации у проверяемого лица, либо контрагентов проверяемого налогоплательщика о конкретных сделках, а также у третьих лиц – участников сделки (ст. ст. 93, 93.1 НК РФ, ст. 183 УПК РФ);
5) проведение экспертизы документов (ст. 95 НК РФ, ст. 80 УПК РФ);
6) обыск и выемка документов, в том числе электронной переписки (ст. ст. 182, 183 УПК РФ; ст. 94 НК РФ);
7) осмотр местности, иного помещения, предметов и документов, имеющих значение для уголовного дела, в т.ч. ноутбуков, компьютеров и иных электронных носителей информации (ст. 176 УПК РФ);
8) контроль и запись переговоров (ст. 186 УПК РФ).
Указанные способы доказывания позволили выявить и привлечь к ответственности реальных выгодоприобретателей даже при отрицании ими своей вины.
Кто такие бенефициары
В письме подчеркивается, что уголовные дела сразу возбуждались в отношении бенефициарных владельцев налогоплательщиков. А выявляли их на основании материалов, собранных налоговыми и правоохранительными органами.
В качестве бенефициаров выступают учредители (участники) налогоплательщика, их родственники или знакомые либо работодатели номинальных руководителей по основному месту работы, т.е. аффилированные и зависимые лица.
Какие факты свидетельствуют об аффилированности:
— наличие у номинальных учредителей и руководителей основного места работы в другой организации, принадлежащей реальному выгодоприобретателю,
— привлечение персонала, средств производства такой организации, ведение бухгалтерского учета теми же лицами, что и в основной организации, общий юридический, фактический и IP-адрес, телефон, офисные, производственные и складские помещения, использование наименования основной организации, системы скидок, привилегий и т.д.,
— расходование денежных средств налогоплательщика на нужды основной организации и лично бенефициара.
По результатам конструктивного взаимодействия налоговых и правоохранительных органов в ряде регионов были устранены схемы уклонения от налогообложения, погашен ущерб и наложен арест на активы бенефициаров.
Какие выводы можно сделать из письма
Как и в случае с выездной налоговой проверкой при привлечении к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов выгодоприобретателей на первое место выходит предпроверочный анализ, плюс доследственная проверка. Такая подготовительная работа позволяет результативно провести ВНП и/или привлечь к уголовной ответственности реального фактического бенефициара. При этом предпроверочный анализ, активно проводимый налоговыми органами, по-прежнему ничем не регламентируется и не упоминается в Налоговом кодексе. Но в письме прямо указано, что все основные доказательства собираются именно на этой стадии, а на стадии следствия доказательства оформляются в соответствии с процессуальным законодательством.
Как видно из письма, наиболее эффективными являются допросы, которые в последнее время активно используются налоговыми органами. Допрашивают работников налогоплательщика и бывших работников, сотрудников его контрагентов, родственников. Кроме того, не последнее место занимает истребование документов не только у проверяемого лица, но и у его контрагентов. Статья 93.1 НК позволяет вне рамок налоговой проверки запрашивать информацию о конкретных сделках.
Осмотр территорий, помещений проверяемого лица, выемка документов возможны только в рамках выездной налоговой проверки.
ФНС также рекомендует на стадии предпроверочного анализа использовать такие источники информации о выгодоприобретателях, как данные соцсетей, СМИ, запросы в Росфинмониторинг и кредитные организации.
Учитывая этот новый документ, налогоплательщикам при появлении активности налоговых органов или правоохранительных органов (запросы документации и информации, вызовы на допросы работников и т.п.) следует заранее подготовиться к возможной налоговой проверке и привлечению бенефициара к налоговой ответственности: собрать доказательства реальной хозяйственной деятельности, деловой цели сделок и проявления должной осмотрительности. Но такие доказательства лучше всего собирать на стадии заключения сделок и хранить все полученные документы и сведения.
