Начало срока давности привлечения к ответственности за неуплату налога определил КС

Конституционный суд в определении от 29.09.2022 № 2585-О определил, что срок давности привлечения к ответственности за неуплату налога начинает течь после окончания налогового периода, в котором должен был быть уплачен налог за предыдущий период, но не был уплачен или уплачен не полностью. Суд подтвердил соответствие Конституции статьи 113 НК РФ. Ссылка на документ здесь.

Предыдущие позиции КС

Конституционный суд и ранее обращался к теме срока давности по налоговым правонарушениям.  В Постановлении от 14.07.2005 г. № 9-П КС РФ  подчеркивал, что срок давности имеет важное значение для защиты прав и интересов налогоплательщика. Он призван исключить неразумно продолжительную неопределенность в вопросах правового положения налогоплательщика. Введение срока давности привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений — это дополнительная защита от неправомерного ограничения в условиях, когда налоговое правонарушение по времени значительно отличается от факта его обнаружения.

Позиция КС в Определении от 29.09.2022 № 2585-О

Суд рассматривал жалобу АО «ГК «РОСМОЛ» на неопределенность в вопросе начала течения срока давности по налоговым правонарушениям, но такой неопределенности не обнаружил.

В соответствии с п. 1 ст. 113 НК применительно к правонарушению по ст. 122 НК (неуплата или неполная уплата сумм налога) срок давности привлечения к ответственности исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение.

В частности, по налогу на прибыль налоговым периодом признается календарный год. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, при неуплате (неполной уплате) налога, срок привлечения к ответственности начинает течь с 1 января, следующего за годом, когда налог должен быть уплачен.

Позиции других судов

Позиция КС РФ по толкованию ст. 113 НК согласуется с точкой зрения высших судов и арбитражных судов. Например, Определение ВС от 10.02.2015 № 2-КГ14-3, Постановление Арбитражного суда ДВО от 28.11.2019 по делу № А73-12006/2018, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 15.03.2018 по делу № А41-38451/2017. В соответствии с п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 срок давности привлечения к ответственности исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в котором налог должен был быть уплачен.

Конкретизация вопроса

Конституционный суд, собственно, не сказал ничего нового, но подтвердил, что в вопросе о начале течения срока давности по налоговым правонарушениям по неуплате налогов неопределенности нет.

Например, в 2023 г. вас могут привлечь к ответственности за неполную уплату налога на прибыль за 2019 год.  Налог должен быть уплачен не позднее 30.03.2020 (так как 28.03.2020 – это суббота), а для малых и средних организаций, занятых в сферах деятельности, наиболее пострадавших при ухудшения ситуации в связи с коронавирусом  – 28 сентября 2020 г. (Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 № 409). Следовательно, срок давности привлечения к ответственности исчисляется с 1.01.2021 г. и заканчивается 1.01.2024 г.

Истечение срока давности является безусловным основанием к неприменению мер налоговой ответственности (штрафов).