ВС: спор об очерёдности уплаты налога на прибыль при продаже имущества
В СКЭС ВС передано дело об очерёдности уплаты налога на прибыль при продаже имущества должника-юрлица в процедуре банкротства.
Суть спора:
Конкурсным управляющим на торгах реализовано имущество компании-банкрота, заложенное и незаложенное. Уполномоченный орган выставил требование об уплате налога на прибыль в сумме 1, 5 млн руб., а после – принял решение о взыскании налогов. КУ обратился в суд с заявлением о разрешении разногласий с уполномоченным органом по вопросу очередности уплаты налога на прибыль.
Первая и апелляционная инстанции решили:
– расходы по уплате налога на прибыль с продажи заложенного имущества относятся к текущей задолженности и уплачиваются за счет выручки от его реализации до начала расчетов с залоговым кредитором;
– уплата налога на прибыль с продажи незаложенного имущества должника производится за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований реестровых кредиторов.
Суд округа изменил решения в части. Налог на прибыль с продажи заложенного имущества должника также уплачивается после удовлетворения требований реестровых кредиторов за счет оставшихся средств. Определение ВС РФ от 08.04.2021 № 305-ЭС20-20287, на которое опирались нижестоящие инстанции, относится к земельному налогу и налогу на имущество. Налог на прибыль имеет другой характер.
Уполномоченный орган обратился с кассационной жалобой в ВС. Нормы налогового законодательства и законодательства о банкротстве не устанавливают специальный порядок исчисления налога на прибыль при признании организации несостоятельной. Для налога на прибыль не важна цель получения дохода. По мнению налогового органа, налог на прибыль подлежит уплате в режиме пятой очереди текущих платежей перед удовлетворением требований реестровых кредиторов. Судья ВС указал, что приведенные доводы заслуживают внимания.
Судебная практика:
Практика складывается так, что продажа имущества должника в рамках процедуры банкротства производится для выручки средств и погашения имеющейся задолженности перед кредиторами. Поэтому требование об уплате налога на прибыль, возникшее в связи с реализацией данного имущества, не должно удовлетворяться преимущественно перед непогашенными требованиями кредиторов третьей очереди (Определение ВС от 22.07.2022 по делу № А75-7314/2018[1], Определение ВС от 06.07.2022 по делу № А17-7195/2014[2]).
Так как жалоба принята Коллегией по экономическим спорам, маловероятно, что Верховный суд оставит в силе кассационное постановление.
Прогноз двух вариантов развития событий:
- ВС поддержит позицию отказных определений в отношении дохода от реализации незаложенного имущества — налог на прибыль уплачивается после удовлетворения требований реестровых кредиторов третьей очереди. Суд отменит постановление округа в части очередности уплаты налога на прибыль в отношении заложенного имущества и оставит в силе решение первой инстанции – налог на прибыль по доходу от реализации заложенного имущества относится к текущим платежам и уплачивается до удовлетворения требований залогового кредитора. Что согласуется и с позицией ВС по имущественным и земельным налогам.
- ВС полностью отменит все акты и направит дело на новое рассмотрение. Укажет, что налог на прибыль уплачивается с любого дохода от реализации имущества и не важно, связано это с банкротством или нет. Доход получен после принятия судом заявления о признании должника банкротом, следовательно, подлежит уплате в пятой очереди текущих платежей, то есть до удовлетворения требований реестровых кредиторов.
Как повлияет на практику?
Если суд поддержит позицию о дифференцированном подходе к очередности уплаты налога на прибыль в отношении заложенного и незаложенного имущества, то судебная практика изменится только в отношении залогового имущества.
Если ВС посчитает налог на прибыль текущим платежом полностью, независимо от того, какое имущество реализовано, то судебная практика может существенно измениться. Налог на прибыль будет взыскиваться до удовлетворения требований реестровых кредиторов, а значит их шанс получить деньги от должника снизится еще больше.
