Аналитика

«КПлюс»: три системных вывода ВС РФ по налоговым спорам

Тренды
Дата публикации:

«КПлюс» отмечает, что за II полугодие 2024 г. в системе появилось около 700 налоговых актов высшего суда. Ниже споры, в которых ВС уточнил свою позицию.

 

Уменьшение арендных платежей на сумму НДС

 

Организация по договору перечисляла арендодателю платежи с учетом НДС. Из-за признания последнего банкротом она стала уплачивать аренду за вычетом налога. Арендатор: обязанности уплачивать НДС больше нет, а значит, у арендодателя нет права получать налог. Суды поддержали арендатора. ВС РФ решил иначе.

 

Мнение судебных инстанций:

  • Арендодателя признали банкротом и открыли конкурсное производство. Внесение платежей за вычетом НДС правомерно.
  • Уменьшение арендной платы в данном случае не меняет условий договора, а определяет размер платежей, которые получает арендодатель.

 

Позиция ВС:

  • При расчетах по договору нужно различать гражданско-правовые и публично-правовые отношения.
  • Уплата цены договора в полном объеме – это гражданско-правовая обязанность арендатора перед арендодателем.
  • Наличие оснований для уплаты НДС в цене сделки или сверх нее зависит от условий договора.
  • Стороны вправе специально оговорить несколько вариантов цены сделки в договоре. В этом случае арендная плата может включать переменную величину, равную НДС. Она может зависеть от обстоятельств, которые влияют на налогообложение контрагента.
  • Если таких условий нет, цену сделки нельзя пересмотреть в одностороннем порядке.
  • В данном случае по договору НДС включен в арендную плату. У арендатора нет оснований для уменьшения платежей в одностороннем порядке.
  • Довод арендатора о том, что с момента признания контрагента банкротом он не получал счета-фактуры с НДС, а значит, у него нет обязанности его уплачивать, несостоятелен. Организация не выплачивает арендодателю налог, а погашает свое гражданско-правовое обязательство. Условия договора не менялись.
  • Изменить размер платежей можно по соглашению сторон.

 

Документ: Определение ВС РФ от 06.09.2024 N 306-ЭС24-7343

 

♦ Внереализационные расходы: учет незавершенных капитальных вложений

 

Организация включила во внереализационные расходы стоимость незавершенных капитальных вложений при ликвидации ОНС. В том числе она учла затраты на создание проектной документации, строительство объектов при реализации инвестпроектов. Инспекция посчитала, что такие расходы не связаны с ликвидацией имущества: демонтажем, разборкой, вывозом разобранного имущества и др. Их нужно относить к расходам по формированию первоначальной стоимости ОНС. Суды поддержали инспекцию. ВС РФ решил по-другому.

 

Мнение судебных инстанций:

  • Спорные расходы нельзя учесть для целей налога на прибыль.
  • Организация для того, чтобы не допустить прямого запрета на учет расходов по созданию амортизируемого имущества, переквалифицировала в прочие (их перечень открытый).

 

Позиция ВС:

  • Норму о запрете на учет расходов по созданию амортизируемого имущества нужно рассматривать во взаимосвязи со ст. 253 НК РФ. То есть такой запрет лишь указывает на особый порядок учета спорных расходов – через амортизацию.
  • Если организация несет обоснованные расходы на создание амортизируемого имущества, то запрет сам по себе не мешает учету данных расходов. Есть разумное предположение о том, что налогоплательщик в итоге создаст ОС и будет погашать его стоимость через амортизацию.
  • При отказе по объективным причинам создавать ОС уже понесенные расходы по общему правилу не утрачивают свойств производственного назначения.
  • Такие затраты понесли с целью извлечения дохода, поэтому их можно учесть во внереализационных расходах.
  • Затраты нельзя учесть, если их продолжали осуществлять, хотя экономической целесообразности создавать ОС уже не было.

 

Документ: Определение ВС РФ от 28.08.2024 N 305-ЭС24-1023

 

♦ Налоговые обязательства участников схемы дробления бизнеса – момент исполнения

 

Общество получило необоснованную налоговую выгоду: оно формально переводило часть деятельности по торговле на взаимозависимое лицо. Инспекция объединила показатели двух организаций и с учетом принятых вычетов установила неуплату НДС, а также завышение убытков при расчете налога на прибыль. Общество утверждало: налоговая неверно начислила пени за неуплату НДС. Они подлежат перерасчету с учетом сроков и налогов, уплаченных по спецрежимам. Суды признали расчет проверяющих верным. ВС РФ решил иначе.

 

Мнение судебных инстанций:

  • Налогоплательщик создал схему по дроблению бизнеса.
  • Организации уплатили налоги по УСН и ЕНВД, хотя налоговая обязанность возникла по НДС.
  • Подход, по которому доначисленные налоги должны уменьшить так, как если бы налоги, которые перечисляли участники схемы, уплачивал налогоплательщик-организатор, нельзя применить к НДС.
  • Данный подход применим к налогу на прибыль и мотивирован сходством правовой природы налога на прибыль и налога по УСН.
  • Пени за неуплату НДС начислили верно.

 

Позиция ВС:

  • При определении момента исполнения налоговых обязательств по НДС необходимо учитывать, что доходы и налоги, уплаченные участниками схемы, объединили.
  • При этом каждая организация уплачивала в бюджет налоги по спецрежимам.
  • Участник схемы исполнил обязательства в момент перечисления в бюджет денег в счет уплаты налогов в связи с деятельностью, доход от которой вменили обществу.
  • Оснований полагать, что у бюджета есть потери и нужна компенсация в виде начисления пеней, нет.
  • ВС сослался на рассматриваемую судом случай из своей практики. В примере, в частности, указано: уплаченный налог подлежит зачету в счет долга не только по налогу на прибыль, но и по НДС. При оценке правомерности взыскания пеней надо учитывать состояние расчетов плательщика с бюджетом в период между возникновением обязанности по уплате налога и ее исполнением.

 

Документ: Определение ВС РФ от 04.09.2024 N 307-ЭС24-5688

 

Больше информации по ссылкам на «КПлюс» и ТГ-канал АБ BGMP.