Банкротство компании с налоговыми долгами (судебная практика)

В процедуре банкротства кредиторы, налоговые органы, конкурсные управляющие все чаще привлекают к субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц, в том числе, и по налоговым долгам компаний.

В декабре этого года у контролирующих лиц появились дополнительные процессуальные гарантии защиты своих интересов. Федеральный закон от 21.11.2022 № 452-ФЗ внес изменения в ст. 34 ФЗ от 26.10.2002 № 127-ФЗ о несостоятельности (банкротстве). По мотивированному ходатайству контролирующего лица суд привлекает его к участию в деле о банкротстве. Такое лицо вправе участвовать в рассмотрении вопросов, которые влияют на привлечение его к ответственности или на ее размер, а также обжаловать соответствующие судебные акты. Кроме того, контролирующие лица обязательно участвуют в обособленных спорах по привлечению их к ответственности.

Налоговые органы взыскивают с руководителей, участников компаний, главных бухгалтеров и иных должностных лиц начисленные по результатам проверок налоги, пени и штрафы, которые не были погашены за счет имущества компании-должника. Однако не каждое решение налоговой проверки влечет привлечение указанных лиц к субсидиарной ответственности.

Кто может быть привлечен к субсидиарной ответственности по налоговым долгам

К субсидиарной ответственности по налоговым долгам должника привлекают руководителей, в том числе, и бывших. Именно руководитель без доверенности действует от имени юрлица и несет ответственность за все действия. Кроме того, бывают случаи привлечения к субсидиарной ответственности и главного бухгалтера, часто солидарно с директором. По налоговым долгам компании к субсидиарной ответственности могут привлечь участников или конечного бенефициара. К субсидиарной ответственности могут быть привлечены и иные лица, например, родственники участников или руководителей должников.

Основания для привлечения к ответственности (судебная практика)

Чтобы привлечь директора, главного бухгалтера, учредителей и иных контролирующих должника лиц к субсидиарной ответственности по налоговым долгам компании-банкрота, истцы должны доказать, что их виновные неправомерные действия привели компанию к доначислению налогов, затем — к банкротству и невозможности удовлетворить требования кредиторов.

Основное доказательство — материалы налоговой проверки, а также материалы уголовных дел, возбужденных в отношении контролирующих должника лиц за неуплату налогов.

Когда в ходе налоговой проверки установлены создание искусственного документооборота, привлечение технических компаний, не имеющих реальной деятельности, «дробление» бизнеса и другие нарушения с целью получения необоснованной налоговой выгоды, то налогоплательщику доначисляют налоги, пени и штрафы. При невозможности выплатить долги и признать налогоплательщика банкротом, существует риск привлечения контролирующих его лиц к субсидиарной ответственности. Это возможно, когда доказана роль таких лиц в появлении негативных последствий для компании и ее кредиторов.

• Руководитель был привлечен к субсидиарной ответственности по обязательствам общества. Суд установил причинно-следственную связь между действиями руководителя и неплатежеспособностью компании, не позволившей ему удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам.  В ходе ВНП налоговым органом установлено, что в проверяемый период налоговые вычеты по НДС при приобретении сырья применены компанией неправомерно. Установлено отсутствие возможности у контрагентов осуществить хозяйственные операции, так как эти контрагенты имеют признаки проблемных налогоплательщиков. В итоге общество не смогло погасить образовавшуюся задолженность по обязательным платежам (АС Московского округа от 22.09.2022 по делу А41-990/2021).
• Директор привлечен к субсидиарной ответственности по обязательствам должника. Суд посчитал доказанным, что действия лица по созданию формального документооборота и минимизации налоговых платежей привели к привлечению должника к налоговой ответственности и его объективному банкротству (АС Западно-Сибирского округа от 23.06.2022 по делу А45-38557/2019).
• Еще один интересный пример. Генеральный и коммерческий (учредитель) директора привлечены к субсидиарной ответственности по обязательствам должника. Их неправомерные действия подтверждены материалами ВНП. Задолженность должника по обязательным платежам, включенная в реестр, образовалась в результате присоединения третьего лица к должнику с неисполненными обязательствами перед бюджетом. Без указанной задолженности должник не имел бы неисполненных денежных обязательств, которые он не смог погасить (АС Московского округа от 22.07.2020 по делу А40-144820/2017).
• Гендиректор должника привлечен к субсидиарной ответственности по долгам компании. Суд установил, что объективное банкротство должника, то есть невозможность погасить требования налогового органа, было вызвано неправомерными действиями контролирующего должника лица по сокрытию реальной выручки и занижению налогооблагаемого дохода. (АС Московского округа от 09.11.2022 по делу А40-218503/2019).
• Участники общества — директор и замдиректора, привлечены к субсидиарной ответственности. Доля задолженности перед бюджетом по уплате налогов составила 90% от требований кредиторов. Они создали схему уклонения от уплаты налогов. Необходимость одномоментного погашения задолженности по налогам и санкций по результатам налоговой проверки привели к банкротству должника (АС Волго-Вятского округа от 25.10.2022 по делу А29-8156/2017).

Чтобы избежать субсидиарной ответственности по налоговым долгам компании-должника, контролирующим лицам необходимо занимать активную позицию в суде, используя все приведенные в примерах аргументы для защиты своих интересов.