Налоговая реконструкция в практике ВС

Верховный суд обратил внимание на ход судебной практики по применению налоговой реконструкции. (Определение ВС от 12.04.2022 по делу № А10-133/2020).

Общий подход – налогоплательщики, обвиненные в работе с «техническими» компаниями, могут не только учесть реально понесенные расходы, но и получить вычет по НДС по сделке с фактическим поставщиком. Но есть ряд правил, главное из которых, –  налогоплательщик обязан раскрыть истинного исполнителя сделки.

Право на применение вычетов по НДС

Когда налоговые органы обвиняют налогоплательщика в работе с «техническими» компаниями в нереальности исполнения сделки указанным контрагентом из-за   отсутствия ресурсов, то ему (ст. 54.1 НК) отказывают в вычете НДС по таким операциям полностью. Даже если он доказал, что работы фактически выполнены, услуги оказаны, а товары реально приобретены.

По мнению налоговиков, умышленное включение в цепочку «технических» компаний с целью получения налоговой выгоды не дает плательщику права на расчет налоговых обязательств исходя из истинного содержания сделки за вычетом наценок посредников.  Суды с такой позицией согласны не всегда.

В определении ВС рассмотрена именно такая ситуация

Компании отказано в вычетах НДС, доначислены налоги.  Установлено, что в действительности общество со спорным контрагентом сделок не совершало, а подрядные работы выполнялись силами сотрудников.

Общество выводы не оспаривало. Но был доказан факт использованных стройматериалов. Соответственно, общество представило уточненные налоговые декларации по НДС, в которых налог уплачен в бюджет без учета  взаимоотношений со спорным контрагентом исходя из стоимости поставки материалов.  На эту сумму вычета по НДС компания и претендовала. Поставщик материалов выставил обществу счет–фактуру, заменив в книге продаж прежнего контрагента – «техническую» компанию на общество. Такая же корректировка сделана в книге покупок.

Три инстанции решили, что уточненные декларации по НДС поданы уже после проведения проверки. У налогового органа отсутствовали основания для предоставления вычета по НДС по сделкам с поставщиком стройматериалов.

ВС поправил

Если в цепочку поставки товаров (работ, услуг) включены «технические» компании и в распоряжении налоговиков имеются достаточные сведения, в том числе раскрытые налогоплательщиком, позволяющие установить лицо, которое реально действовало в рамках оборота, то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов и налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную «техническими» компаниями.

В итоге ВС вернул дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.