1 февраля ФНС уточнила свою позицию по поводу ответственности за непредоставление документов по требованиям
Первого февраля на сайте ФНС опубликована информация об ответственности за непредоставление документов по требованиям налогового органа.
В письме ФНС от 30.12.2022 № СД-4-18/17916@ истребование документов и информации у контрагентов проверяемого налогоплательщика о конкретных сделках на основании ст. 93.1 НК названо в числе наиболее эффективных методов для доказывания налоговых схем по уклонению от налогообложения. В указанной информации ФНС напоминает об обязательности исполнения требований налогового органа и об ответственности за их неисполнение не только для компании, но и для ее должностных лиц.
На что обращается внимание
ФНС напомнила о праве налоговых органов при проведении проверки налогоплательщиков запрашивать информацию и документы об их деятельности не только у их контрагентов, но и любых третьих лиц, располагающих этими сведениями на основании п. 1 ст. 93.1 НК.
Кроме того, если согласно п.2 ст.93.1 НК вне рамок проведения налоговых проверок у налоговиков возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, то должностное лицо налогового органа вправе их истребовать у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих такими сведениями.
В требовании должны быть указаны сведения, позволяющие идентифицировать сделку. Такие идентифицирующие признаки судебной практикой трактуются очень широко. В определении КС от 7 апреля 2022 г. № 821-О в качестве четких и недвусмысленных признаков сделки называются, например, переданный конкретный товар (партия товара), выполненные работы в конкретную дату или на основании конкретных первичных документов.
Но инспекторы запрашивают информацию у контрагентов налогоплательщика и третьих лиц не напрямую, а в силу п.3 ст.93.1 НК посредством направления поручения в налоговый орган, в котором эти лица стоят на учете.
ФНС подчеркивает, что в поручении указываются признаки конкретной сделки или мероприятие налогового контроля, наличие недоимки, в связи с которыми возникла необходимость в представлении документов.
В рассматриваемом разъяснении ФНС приходит к выводу, что положения ст.93.1 НК предусматривают безусловное исполнение требования.
Между тем судебная практика корректирует это утверждение, исполнение требования обязательно, если такое требование соответствует ст. 93.1 НК.
Например, постановление АС Московского округа от 31.10.2022 по делу А40-74731/2022. Налоговым органом вне рамок проведения налоговых проверок направлено требование о предоставлении большого объема сведений общего характера относительно деятельности самого налогоплательщика без ссылок на конкретные сделки и конкретных контрагентов. Такое требование было признано судом недействительным.
Одновременная ответственность организаций и должностных лиц
Непредставление документов по требованию в установленные сроки влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК. А неправомерное несообщение истребуемой информации влечет ответственность по ст. 129.1 НК.
ФНС уточняет, что если в одном требовании истребуются и документы, и информацию, то его неисполнение в установленный срок влечет налоговую ответственность по п.2 ст. 126 и п.1 ст. 129.1 НК РФ в совокупности.
Кроме того, ч. 1 ст.15.6 КоАП РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц — от трехсот до пятисот рублей за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговый орган оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
ФНС поясняет, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц от административной ответственности, предусмотренной ч.1 ст.15.6 КоАП РФ, при наличии соответствующих оснований.
При этом стоит упомянуть постановление КС от 12 мая 2021 г. № 17-П. Если в судебном акте действия организации не признаны налоговым правонарушением, то правоприменительные органы обязаны специально обосновать возможность применения к должностному лицу этой организации ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. Одни и те же обстоятельства не должны вести к разным последствиям для организации и ее должностного лица.
Таким образом, с учетом указанного разъяснения ожидаем рост количества дел по привлечению к налоговой ответственности компаний и к административной ответственности их должностных лиц за непредоставление документов и информации по требованию налоговых органов.
Документ:
