Взыскание налоговых убытков с контрагентов

С каждым годом растет количество споров, решения по которым выносятся в пользу налоговых органов. По данным ФНС за 9 месяцев 2021 года из рассмотренных заявлений в пользу налоговых органов вынесено 73 % решений, что выше аналогичного показателя за 9 месяцев 2020 года на 10 процентов. По спорам о необоснованной налоговой выгоде (ст. 54.1 НК РФ) этот показатель еще выше: за период 2018-2020 налоговая выиграла  78% споров. Глава ФНС в 2020 г. отметил о 85% выигранных налоговыми органами споров. Налогоплательщики, которым отказали в вычете НДС либо в признании расходов и доначислили соответствующие налоги, пени и штрафы, безуспешно оспаривающие решения налоговиков в судах, пытаются взыскать потерянные деньги со своих контрагентов в качестве убытков или имущественных потерь по ст. 406.1 ГК РФ.

В последнее время появилась тенденция взыскивать с контрагентов суммы НДС, от вычета которых налогоплательщики отказались добровольно на основании рекомендаций налоговых органов. Судебная практика позволяет это сделать. Но не всегда решения по таким делам выносятся в пользу налогоплательщиков.

Ранее судебные инстанции часто отказывали компаниям во взыскании налоговых убытков с контрагентов со ссылкой на то, что налоговое законодательство не предусматривает возможность для налогоплательщика переложить исполнения своих бюджетных обязательств на иное лицо. (Решение арбитражного суда Уральского округа в Постановлении от 27.01.2020  по делу № А71-5923/2019,  постановление арбитражного суда Московского округа от 10.12.2020 по делу № А40-311076/2019).

В 2021 г. появилось определение ВС РФ от 09.09.2021 № 302-ЭС21-5294 по делу № А33-3832/2019. Верховный суд указал, что применение такой меры ответственности как возмещение убытков допустимо при любом умалении имущественной сферы участника оборота, в том числе выразившемся в увеличении его налогового бремени по обстоятельствам, которые не должны были возникнуть при добросовестном исполнении обязательств другой стороной договора.

Само по себе то обстоятельство, что заказчик мог самостоятельно выявить нарушения в деятельности подрядчика, умышленно нарушающего условия договора, не может служить основанием для освобождения подрядчика от ответственности перед заказчиком за причиненные ему убытки в виде дополнительно начисленных сумм налогов, пени и штрафа. Суд взыскивает убытки с контрагента, если налогоплательщику доначисляют налоги или отказывают в вычете НДС по вине этого контрагента, на основании вступившего в силу решения налогового органа. (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31.01.2022 по делу № А27-23326/2020). Но суд может отказать во взыскании с контрагента убытков, если плательщик добровольно отказался от вычетов по НДС на основании рекомендаций налогового органа. (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23.08.2021 по делу № А71-1859/2020).

Возмещение потерь

В отличие от убытков при возмещении потерь на основании ст. 406.1. ГК не надо доказывать вину контрагента, причинно-следственную связь между его противоправным поведением и убытками, а достаточно доказать наступление определенных обстоятельств и свои финансовые потери по ним.  При этом положение договора было именно о взыскании имущественных потерь (а не убытков), имело явный и недвусмысленный характер.

Как возмещение потерь суды взыскивают суммы НДС при добровольном уточнении компанией своих налоговых обязательств, если стороны прописали такое основание в договоре. (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.09.2022 по делу № А49-9946/2020). В информационном письме налоговая инспекция сообщила обществу о выявлении обстоятельств, свидетельствующих о наличии несформированного источника НДС по цепочке поставщиков во взаимоотношениях с одним из контрагентов.

Во избежание неблагоприятных последствий общество добровольно перечислило в федеральный бюджет НДС и пени и обратилось с иском о возмещении потерь к контрагенту. Суд поддержал истца и указал, что ответчик не исполнил частноправовое обязательство, предусмотренное условиями заверений и ст. 431.2 ГК РФ, в силу которой заверения были даны истцу. Он не подтвердил сформированный источник по цепочке поставщиков товаров для принятия к вычету НДС.

Рекомендации

Покупателям и заказчикам рекомендовано активно пользоваться гражданским институтом заверений об обстоятельствах в договорах. Кроме того, в качестве последствий нарушения заверений со стороны контрагента желательно прописывать как убытки в размере доначисленных НДС и налога на прибыль, пеней и штрафов, а также судебных расходов, на основании вступившего в силу решения ИФНС, так и возмещение финансовых потерь в связи с добровольным уточнением налоговых обязательств на основании рекомендаций налоговых органов. При наличии таких формулировок шансы компании на взыскание налоговых убытков вырастут многократно.